Resolución General N° 35/20.

Por la cual se reglamentan las disposiciones relativas a las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles fraccionados en lotes, así como el IVA incluido en dicha operación

Asunción, 30 de enero de 2020

 

VISTO: La Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”;

El Decreto N° 2.787/2019 “Por el cual se establece la vigencia de las disposiciones contenidas en la Ley N° 6.380/2019, del 25 de setiembre de 2019, “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”;

El Decreto N° 3.107/2019 “Por el cual se reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IVA) establecido en la Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”;

El Decreto N° 3.181/2019 “Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta No Residente (INR) establecido en la Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”;

El Decreto N° 3.182/2019 “Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Empresarial (IRE) establecido en la Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”;

El Decreto N° 3.184/2019 “Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Personal (IRP) establecido en la Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”; y

CONSIDERANDO: Que conforme al artículo 57, numeral 6 de la Ley N° 6.380/2019, las ganancias del capital derivadas de la enajenación de bienes inmuebles se encuentran gravadas por el IRP y, en tal sentido, el artículo 20 del Anexo al Decreto N° 3.184/2019 aclara que cuando dichos bienes formen parte del activo de una empresa unipersonal, estarán afectados a las disposiciones relativas al IRE Régimen General (IRG).

Que, además, el artículo 22 del mencionado Anexo dispone la gravabilidad de las ganancias obtenidas por las ventas de bienes inmuebles integrantes de fraccionamientos.

Que, por su parte, el artículo 3° del Anexo al Decreto N° 3.181/2019 establece que, en los casos de enajenación de bienes inmuebles, pertenecientes a una persona física, persona jurídica o entidad no residente, ubicados en el país, se aplicará la tasa de INR sobre la renta neta de fuente paraguaya prevista en el numeral 2 del artículo 75 de la Ley.

Que, asimismo, de acuerdo con el segundo párrafo del artículo 41 del Anexo al Decreto N° 3.107/2019, la retención de IVA será del ciento por ciento (100%) en las enajenaciones de bienes registrables realizadas por personas físicas o jurídicas domiciliadas en el exterior que actúen sin sucursal, agencia o establecimiento en el país.

Que, al respecto, es necesario adecuar las disposiciones a fin de establecer reglas claras respecto a la enajenación de bienes inmuebles a personas físicas residentes o no en el territorio nacional, así como a las personas jurídicas o entidades no residentes.

Que de esa manera se facilitará al contribuyente la comprensión de las normas y el consecuente cumplimiento de sus obligaciones tributarias, para asegurar la correcta aplicación de las normas vigentes, la liquidación y percepción del IRP, INR e IVA.

Que el Viceministro de Tributación cuenta con las facultadas suficientes para dictar este acto administrativo.

Que la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria se ha expedido en los términos del Dictamen DEINT/PN N° 06 del 28 de enero de 2020.

POR TANTO,

EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN

RESUELVE:

Personas físicas residentes y personas o entidades no residentes (IRP, INR e IVA)

Artículo 1°.- Empresas loteadoras, administradoras de inmuebles y empresas de mandato. Las empresas loteadoras, administradoras de inmuebles y empresas de mandato actuarán como agentes de retención del IRP, INR e IVA, según corresponda, cuando intervengan en operaciones de enajenación de bienes inmuebles propiedad de personas físicas residentes o no, así como de personas jurídicas o entidades no residentes, debiendo entregar en todos los casos a los propietarios vendedores de los bienes inmuebles el correspondiente Comprobante de Retención.

Artículo 2°.- Retenciones a personas físicas residentes que enajenan inmuebles por el sistema de loteo. Las empresas loteadoras, administradoras de inmuebles y empresas de mandato en la venta de bienes inmuebles loteados o a plazo, cuyos propietarios sean personas físicas residentes en el país, deberán actuar como agentes de retención del IRP por cada cuota cobrada al adquirente.

La indicada retención deberá realizarse aplicando la tasa del ocho por ciento (8%) sobre la base imponible que constituirá el treinta por ciento (30%) del valor señalado en el párrafo anterior, resultando una tasa efectiva del dos coma cuatro por ciento (2,4%) sobre el monto de lo previsto en el párrafo anterior.

La retención constituirá pago único y definitivo.

Los agentes de retención se subrogarán los deberes formales para la determinación y pago efectivo del IRP, y en todos los casos referidos a las operaciones de esta modalidad deberán entregar a los propietarios vendedores de los bienes inmuebles el Comprobante de Retención.

En estos casos no procederá retención alguna en concepto del IVA al propietario del inmueble.

• Reglamenta: Arts. 22, 26 y 27 del Anexo al Decreto N° 3.184/2019.

Artículo 3°.- Retenciones a no residentes que enajenan inmuebles por el sistema de loteo. Cuando los lotes administrados pertenezcan a personas físicas, personas jurídicas o entidades, no residentes, las empresas loteadoras, administradoras de inmuebles, empresas de mandato o intermediarios, actuarán como agentes de retención del INR y del IVA.

La retención del INR deberá realizarse aplicando la tasa del quince por ciento (15%) sobre la renta neta que constituirá el treinta por ciento (30%) del valor de la venta, excluido el IVA.

En caso del IVA, se retendrá la tasa del cinco por ciento (5%) sobre el treinta por ciento (30%) del precio de la operación, excluido el propio impuesto.

La retención constituirá pago único y definitivo para ambos impuestos.

• Reglamenta: 2° Párr. del Art. 41 del Anexo al Decreto N° 3.107/2019 y Art. 3° del Anexo al Decreto N° 3.181/2019.

Artículo 4°.- Documentación. En las operaciones de enajenación o transferencia de inmuebles a través de los servicios de empresas loteadoras, administradoras de inmuebles o empresas de mandato, previstas en los artículos 1°, 2° y 3° de la presente Resolución, éstas deberán emitir y expedir por cada cuota devengada mensualmente, los siguientes documentos:

a. Comprobante de Venta con el IVA incluido por la enajenación del inmueble.

b. Autofactura a nombre del propietario, aun cuando éste sea residente y se encuentre obligado a expedir factura por la realización de otro tipo de actividades.

c. Comprobante de Retención del IVA, INR o IRP a nombre del propietario, según corresponda.

d. Comprobante de Venta con el IVA incluido por las comisiones que perciban.

• Reglamenta: Arts. 26 y 46 del Anexo al Decreto N° 3.107/2019; Art. 11 del Anexo al Decreto N° 3.181/2019; y Art. 47 del Anexo al Decreto N° 3.184/2019.

 

 

Resolución General N° 36/2020.

Por la cual se reglamentan las disposiciones relativas a las ganancias de capital provenientes de la percepción de excedentes de Cooperativas.

Asunción, 30 de enero de 2020.

VISTO: La Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”; El Decreto N° 2.787/2019 “Por el cual se establece la vigencia de las disposiciones contenidas en la Ley N° 6.380/2019, del 25 de setiembre de 2019, “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”;

El Decreto N° 3.184/2019 “Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Personal (IRP) establecido en

la Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional””; y

CONSIDERANDO: Que conforme al numeral 1 del artículo 57 de la Ley N° 6.380/2019, los excedentes derivados del carácter de socio de cooperativas se encuentran gravados por el IRP dentro de las Rentas y Ganancias del Capital.

Que, en ese sentido, el artículo 41 del Anexo al Decreto N° 3.184/2019 dispone en lo relativo a las rentas provenientes de los excedentes de cooperativas que, cuando no hayan sido susceptibles de retención con carácter de pago único y definitivo, su determinación será a través de Declaración Jurada.

Que resulta necesario facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a los contribuyentes, designando responsables del ingreso efectivo del impuesto al Fisco.

Que el Viceministro de Tributación cuenta con las facultades suficientes para dictar este acto administrativo. Que la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria se ha expedido en los términos del Dictamen

DEINT/PN N° 07 del 30 de enero de 2020.

POR TANTO, EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN RESUELVE:

Artículo 1°.- Las cooperativas actuarán como agentes de retención del IRP cuando paguen o acrediten   a sus socios personas físicas excedentes en concepto de Compensación sobre las Aportaciones en los términos del Inc. e) del Art. 42 de la Ley N° 438/1994 “De Cooperativas” y sus modificaciones.

La retención constituirá pago único y definitivo de dicho impuesto.

Artículo 2°.- Cada Comprobante de Retención deberá ser emitido a través del Software Tesakã a nombre del socio, siempre y cuando los excedentes enunciados en el artículo anterior superen el monto de un millón de guaraníes (Gs 1.000.000).

Los excedentes retenidos iguales o inferiores a dicho monto podrán ser consignados en un solo Comprobante a ser emitido con los siguientes datos:

Tipo de Situación: No Contribuyente.

Nombre y Apellido o Razón Social: SOCIOS INNOMINADOS (COOPERATIVAS).

RUC: 44444402.

Tipo de Identificación: INNOMINADO_COOPERATIVA.

La cooperativa deberá guardar en su archivo tributario, por el plazo de prescripción del impuesto, la nómina de todos los socios cuyas retenciones fueron consignadas en forma consolidada.

Artículo 3°.- La retención del IRP se realizará aplicando la tasa del ocho por ciento (8%) sobre el excedente pagado o acreditado al socio.

Artículo 4°.- Los excedentes cobrados a partir del 1 de enero de 2020 estarán gravados por el IRP, en virtud del principio de lo efectivamente percibido, aun cuando los mismos hayan sido devengados con anterioridad a dicha fecha.

Artículo 5°.- Publicar, comunicar a quienes corresponda y cumplido archivar.

Resolución General N° 42.

Por la cual se reglamentan las disposiciones relativas a las obligaciones de los Notarios y Escribanos públicos intervinientes en las transferencias de bienes muebles registrables e inmuebles.

Asunción, 09 de marzo de 2020.

VISTO: El  Libro V de  la  Ley  N°  125/1991  «Que  establece  el  Nuevo  Régimen  Tributario»  y  sus modificaciones;

La Ley N° 6.380/2019 «De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional»;

El Decreto N° 2.787/2019 «Por el cual se establece la vigencia de las disposiciones contenidas en la Ley N° 6.380/2019, del 25 de setiembre de 2019, “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”»;

El Decreto N° 3.107/2019 «Por el cual se reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IVA) establecido en la Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”»;

El Decreto N° 3.181/2019 «Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta de No Residentes (INR) establecido en la Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”»;

El Decreto N° 3.184/2019 «Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Personal (IRP) establecido en la Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”»; y,

CONSIDERANDO: Que conforme al segundo párrafo del artículo 41 del Anexo al Decreto N° 3.107/2019, al artículo 9° del Anexo al Decreto N° 3.181/2019 y al artículo 47 del Anexo al Decreto N° 3.184/2019, se designa al Notario y Escribano Público como Agente de Retención del IVA, INR e IRP, respectivamente, en la enajenación de bienes muebles registrables e inmuebles, cuando el mismo intervenga en dicha operación.

Que, además, mediante el artículo 137 de la Ley N° 6.380/2019, la presentación de la documentación que respalde el pago del IRP o INR es un requisito de cumplimiento obligatorio para que la Dirección General de los Registros Públicos pueda dar entrada a las escrituras públicas de enajenaciones de bienes inmuebles.

Que la Dirección General de los Registros Públicos, el Colegio de Escribanos del Paraguay y Notarios   y Escribanos Públicos en particular, afectados por las referidas reglamentaciones, presentaron notas solicitando aclaraciones relativas a las retenciones que los Notarios y Escribanos Públicos deben practicar.

Que, en atención a lo mencionado, resulta necesario precisar determinados aspectos para la correcta interpretación y aplicación de las disposiciones vigentes respecto a la liquidación y retención del IRP, INR e IVA a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a las que se encuentran sujetos.

Que la Subsecretaría de Estado de Tributación cuenta con las facultades suficientes para dictar este acto administrativo.

Que la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria se ha expedido favorablemente en los términos del Dictamen DEINT/PN N° 17 del 05 de marzo de 2020.

POR TANTO, EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN RESUELVE:

Artículo 1°.- A los efectos de la presente Resolución, se emplearán las definiciones que se indican a continuación:

a. Administración Tributaria o SET: Subsecretaría de Estado de Tributación.

b. DGRP: Dirección General de los Registros Públicos.

c. IVA: Impuesto al Valor Agregado.

d. INR: Impuesto a la Renta de No Residentes.

e. IRP: Impuesto a la Renta Personal.

f. Ley: Ley N° 6.380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”.

g. No residente: persona física, persona jurídica o entidad de cualquier naturaleza, que no cumple los requisitos legales y reglamentarios a fin de ser considerado residente en el país.

h. Residente: persona física que cuente con residencia permanente en el territorio de la República del Paraguay, conforme a la Ley N° 978/1996 “De Migraciones» y sus modificaciones.

i. RUC Registro unico de contribuyentes.                                   

Artículo 2°.- Retenciones por transferencias de bienes inmuebles pertenecientes a personas físicas residentes.

El Notario y Escribano Público actuará como Agente de Retención del IRP Rentas y Ganancias de Capital en la transferencia del bien inmueble perteneciente a una persona física residente cuando esta última intervenga directamente en la enajenación o a través de un mandatario o apoderado, debiendo retener el ciento por ciento (100%) del Impuesto en los actos jurídicos que se indican a continuación:

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL (IRP)
ACTOS JURÍDICOS POR LOS CUALES SE CONCRETAN LAS TRANSFERENCIAS	SUJETO RETENIDO	BASE IMPONIBLE (BI)	TASA A APLICAR SOBRE LA BI
a) Compraventa.	Persona Física Residente (enajenante)	30% del valor total de la enajenación del inmueble	8%
b) Dación en Pago.
c) Permuta.
d) Cesión de derecho, cuando sea a título oneroso. Se aclara que este inciso incluye las acciones hereditarias.

El documento que respalda el pago del Impuesto retenido será el Comprobante de Retención emitido a través del Software Tesakã. El Notario y Escribano Público deberá presentar la copia autenticada del citado documento ante la DGRP.

• Reglamenta el Art. 47º del Anexo del Decreto Nº 3184/19

Artículo 3°.- Retenciones por transferencias de bienes inmuebles pertenecientes a no residentes. El Notario y Escribano Público interviniente retendrá el ciento por ciento (100%) del IVA y del INR por la transferencia de bienes inmuebles pertenecientes a no residentes, sean estos personas físicas, personas jurídicas o entidades de cualquier naturaleza, que intervengan directamente en la operación o a través de un mandatario o apoderado, en los actos jurídicos que se indican a continuación:

ACTOS JURÍDICOS POR LOS CUALES SE CONCRETAN LAS TRANSFERENCIAS	SUJETO RETENIDO	IMPUESTO	BASE IMPONIBLE (BI)	TASA A APLICAR SOBRE LA BI
a) Compraventa.	No residente (enajenante)	IVA	30% del valor total de la enajenación del inmueble	5%
		INR	30% del valor total de la enajenación del inmueble, excluido el IVA	15%
b) Dación en Pago.	No residente (enajenante)	IVA	30% del valor total de la enajenación del inmueble	5%
		INR	30% del valor total de la enajenación del inmueble, excluido el IVA	15%
c) Permuta.	No residente (enajenante)	IVA	30% del valor total de la enajenación del inmueble	5%
		INR	30% del valor total de la enajenación del inmueble, excluido el IVA	15%
d) Cesión de derecho, cuando sea a título oneroso. Se aclara que este inciso incluye las acciones hereditarias.	No residente (enajenante)	IVA	30% del valor total de la enajenación del inmueble	5%
		INR	30% del valor total de la enajenación del inmueble, excluido el IVA	15%
e) Enajenación y cesión de derecho, cuando sean a título gratuito.	No residente (enajenante)	IVA	30%  del  valor  de   costo   de adquisición del bien inmueble por parte del enajenante	5%
		INR	No aplica	No aplica

El documento que respalda el pago de los Impuestos retenidos será el Comprobante de Retención emitido a través del Software Tesakã. El Notario y Escribano Público deberá generar un Comprobante por cada Impuesto y presentar la copia autenticada de los documentos emitidos ante la DGRP.

• Reglamenta: Art. 41 del Anexo al Decreto N° 3.107/2019 y Art. 3° del Anexo al Decreto N° 3.181/2019.

Artículo 4°.- Retenciones por transferencias de bienes muebles registrables pertenecientes a no residentes. El Notario y Escribano Público interviniente retendrá el ciento por ciento (100%) del IVA  y del INR por la transferencia de bienes muebles registrables pertenecientes a no residentes, sean estos personas físicas, personas jurídicas o entidades de cualquier naturaleza, que intervengan directamente en la operación o a través de un mandatario o apoderado, en los actos jurídicos que se indican a continuación:

ACTOS JURÍDICOS POR LOS CUALES SE CONCRETAN LAS TRANSFERENCIAS	SUJETO RETENIDO	IMPUESTO	BASE IMPONIBLE (BI)	TASA A APLICAR SOBRE LA BI
a) Compraventa.	No residente (enajenante)	IVA	100% del valor total de la enajenación del bien mueble	10%
		INR	30% del valor total de la enajenación del bien mueble, excluido el IVA	15%
b) Dación en Pago.	No residente (enajenante)	IVA	100% del valor total de la enajenación del bien mueble	10%
		INR	30% del valor total de la enajenación del bien mueble, excluido el IVA	15%
c) Permuta.	No residente (enajenante)	IVA	100% del valor total de la enajenación del bien mueble	10%
		INR	30% del valor total de la enajenación del bien mueble, excluido el IVA	15%
d) Cesión de derecho, cuando sea a título oneroso. Se aclara que este inciso incluye las acciones hereditarias.	No residente (enajenante)	IVA	100% del valor total de la enajenación del bien mueble	10%
		INR	30% del valor total de la enajenación del bien mueble, excluido el IVA	15%
e) Enajenación y cesión de derecho, cuando sean a título gratuito.	No residente (enajenante)	IVA	100% del valor de costo de adquisición del bien mueble por parte del enajenante	10%
		INR	No aplica	No aplica

El documento que respalda el pago de los Impuestos retenidos será el Comprobante de Retención emitido a través del Software Tesakã. El Notario y Escribano Público deberá generar un Comprobante por cada Impuesto y presentar la copia autenticada de los documentos emitidos ante la DGRP.

• Reglamenta: Num. 4 del Art. 85 de la Ley; Art. 41 del Anexo al Decreto N° 3.107/2019; y Art. 3° del Anexo al Decreto N° 3.181/2019.

Artículo 5°.- Condominios. A los efectos de la gravabilidad por el IRP, el INR o el IVA,  en el caso   de la enajenación de un bien mueble registrable o de un inmueble, en condominio, se atribuirá la renta en proporción al porcentaje de propiedad de cada condómino, persona jurídica o física residente o no residente, según corresponda.

De acuerdo con tal imputación, el Notario y Escribano Público efectuará las retenciones de dichos impuestos en los casos que corresponda, debiendo generar un Comprobante de Retención por Impuesto y para cada condómino.

• Reglamenta: Art. 41 del Anexo al Decreto N° 3.107/2019; Art. 3° del Anexo al Decreto N° 3.181/2019; y Art. 47 del Anexo al Decreto N° 3.184/2019.

 Artículo 6°.- Retención en la enajenación de inmuebles para contribuyentes residentes que opten por liquidar el IRP por renta real. Cuando el enajenante, persona física residente, opte por la determinación de la renta sobre la base real prevista en el inciso b) del numeral 1 del artículo 59 de la Ley, el Notario y Escribano Público interviniente dejará constancia de ello en la escritura pública

A tal efecto, la determinación de la renta real constituirá la diferencia entre el precio de venta y el precio de la compra del bien, cuyo costo de adquisición conste en la escritura pública antecedente inscripta en la DGRP, al cual se le adicionarán las erogaciones señaladas más abajo. {BI= Precio de Venta – (Precio de compra + Erogaciones)}.

Además, el Notario y Escribano Público adjuntará a su protocolo las copias de los comprobantes que respalden cualquiera de las siguientes erogaciones del enajenante:

a. honorarios del Notario y Escribano Público;

b. los tributos;

c. tasas abonadas para el registro;

d. gastos de gestión administrativa y publicidad, cuando corresponda; y

e. honorarios pagados a los intermediarios, cuando corresponda.

Se aclara que este método de determinación no será aplicable cuando el enajenante manifieste que el costo de adquisición del inmueble ya fue deducido totalmente en los términos del artículo 66 de la Ley  o en ejercicios fiscales anteriores a la entrada en vigencia de la misma, debiendo en este caso aplicar lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 25 del Anexo al Decreto N° 3.184/2019.

• Reglamenta: Inc. b) del Num. 1 del Art. 59 de la Ley; Arts. 24, 25 y 47 del Anexo al Decreto N° 3.184/2019.

Artículo 7°.- Pagos pendientes. Cuando existan montos pendientes de pago por enajenación de un bien mueble registrable o inmueble, que tuvo lugar antes de la entrada en vigencia de la Ley, e l Notario y Escribano Público deberá efectuar la retención establecida en los artículos 2°, 3°, y 4° de la presente Resolución, según corresponda, siempre que dichos pagos se efectúen después del 1 de enero de 2020.

Artículo 8°.- Cálculo de los impuestos a ser retenidos a los no residentes. A efectos de la retención a los no residentes, el Notario y Escribano Público deberá efectuar en primer lugar el cálculo del IVA, para lo cual deberá verificar si el precio convenido incluye este Impuesto o no.

1. Cuando el IVA no esté incluido en el precio, el cálculo del mismo deberá realizarse conforme a lo siguiente:

a. Bienes muebles registrables: la base imponible constituirá el ciento por ciento (100%) del precio convenido y sobre dicho monto se deberá aplicar la tasa del diez por ciento (10%).

b. Bienes inmuebles: la base imponible constituirá el treinta por ciento (30%) del precio convenido y sobre dicho monto se deberá aplicar la tasa del cinco por ciento (5%).

En ambos casos deberá retenerse el ciento por ciento (100%) del IVA que resulte del cálculo referido.

Por otro lado, sobre el precio convenido, el Notario y Escribano Público determinará la base imponible del INR que corresponda, según los artículos 3° y 4° de la presente Resolución, y aplicará a la misma la tasa de retención del quince por ciento (15%).

2. Cuando la operación se realice con el IVA incluido, el cálculo del mismo deberá realizarse conforme a lo siguiente:

a. Bienes muebles registrables: el precio convenido deberá dividirse por once (11).

b. Bienes inmuebles: el precio convenido deberá dividirse por uno coma cero quince (1,015); sobre el resultado se deberá aplicar el treinta por ciento (30%) a efectos de determinar la base imponible del IVA.

Sobre la base imponible se aplicará la tasa del cinco por ciento (5%) de dicho Impuesto.

En ambos casos deberá retenerse el ciento por ciento (100%) del IVA que resulte del cálculo referido.

Por otro lado, sobre la diferencia entre el precio total de la enajenación y el IVA calculado, se determinará la base imponible del INR que corresponda, según los artículos 3° y 4° de la presente Resolución, y se aplicará a la misma la tasa del quince por ciento (15%).

• Reglamenta: Art. 41 del Anexo al Decreto N° 3.107/2019 y Arts. 3° y 5° del Anexo al Decreto N° 3.181/2019.

Artículo 9°.- Casos en que no procederá la retención. El Notario y Escribano Público no procederá a la retención prevista en los artículos 2°, 3° y 4° de la presente Resolución del:

RESOLUCIÓN GENERAL N° 100/2021
POR LA CUAL SE DESIGNAN AGENTES DE RETENCIÓN Y SE ACLARAN ALGUNAS DISPOSICIONES RELATIVAS AL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL.

Asunción, 20 de octubre de 2021.

VISTO: El Libro V de la Ley N° 125/1991 “Que establece el Nuevo Régimen Tributarios” y sus modificaciones;

La Ley N° 6380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”;

El Decreto N° 2787/2019 “Por el cual se establece la vigencia de las disposiciones contenidas en la Ley N° 6380, del 25 de setiembre de 2019, "De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional"“;

El Decreto N° 3184/2019 “Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Personal establecido en la Ley N° 6380/2019, "De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional"“;

La Resolución General N° 69/2020 “Por la cual se reglamentan las disposiciones relativas al Impuesto a la Renta Personal (IRP) y se aprueban los formularios de declaraciones juradas”; y

CONSIDERANDO: Que las rentas y ganancias de capital constituyen rentas en dinero o en especie que provienen directa o indirectamente del patrimonio, de bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente del Impuesto a la Renta Personal por Rentas y Ganancias del Capital.

Que, con el objetivo de que no existan dudas ni controversias en el cumplimiento voluntario de la obligación tributaria derivada de la generación de las rentas mencionadas en el párrafo anterior por parte de los contribuyentes, resulta necesario aclarar los artículos 15 y 17 del Anexo al Decreto N° 3184/2019.

Que, por otra parte, el artículo 240 de la Ley N° 125/1991 otorga atribuciones legales a la Administración Tributaria para designar agentes de retención de impuestos a aquellas personas que, por razones de su actividad o profesión, intervengan en operaciones que por sus características y afinidades puedan percibir los mismos.

Que la aplicación de la norma señalada se justifica plenamente al facilitar al contribuyente el normal cumplimiento de sus obligaciones impositivas, fin de lograr un mayor dinamismo en la recaudación.

Que el Viceministro de Tributación cuenta con las facultades suficientes para dictar este acto administrativo.

Que la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria se ha expedido en los términos del Dictamen DEINT/PN N° 53 del 13 de octubre de 2021.

POR TANTO, EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN, RESUELVE:

Artículo 1°.- Agentes de Retención
Designar Agentes de Retención del Impuesto a la Renta Personal por Rentas y Ganancias del Capital (IRP-RGC) a:

a) Las personas jurídicas, entes o patrimonios residentes en el país cuando acrediten, paguen, o en cualquier otra forma, pongan a disposición del contribuyente del presente impuesto intereses, comisiones o rendimientos.

b) Las Estructuras Jurídicas Transparentes cuando acrediten, paguen, o en cualquier otra forma, pongan a disposición del contribuyente del presente impuesto, lo que ocurra primero, rendimientos financieros, intereses, rendimientos provenientes de la valorización de los bienes y activos derivados de la ejecución del negocio fiduciario o de inversiones realizadas.

La retención no será aplicable cuando las rentas mencionadas estén contempladas en el artículo 56 de la Ley o, en su caso, hayan sido objeto de retención por el IDU.

Los agentes de retención aplicarán la tasa del ocho por ciento (8%) sobre el total de la operación gravada.

La retención constituirá pago único y definitivo.

Reglamenta: Ley N°6380/19 Art. 59 Num. 2. Decreto N°3184/19 Art. 15.

Artículo 2°.- Subarrendamiento
Aclarar que en la determinación de la renta neta real en el IRP-RGC prevista en el numeral 2 del artículo 59 de la Ley, el contribuyente que subarriende inmuebles podrá utilizar como gasto deducible el monto del alquiler abonado al arrendador.

 Artículo 3°.- Excedentes de cajas mutuales
No están alcanzados por el IRP-RGC los excedentes acreditados por las cajas mutuales, consistentes en rendimientos anuales generados por la inversión del afiliado en los Fondos Voluntarios de Capitalización Individual previstos en la Ley N° 3472/2008 “De Mutuales” que forman parte del monto de los haberes jubilatorios percibidos a partir de los cincuenta y cinco (55) años de edad, conforme a lo señalado en el numeral 8 del artículo 10 del Anexo al Decreto N° 3184/2019.

Reglamenta: Ley N°6380/19 Art. 57 Num. 1. Decreto N°3184/19 Art. 17.

Artículo 4°.- Publicar, comunicar a quienes corresponda y cumplido archivar.

Oscar Orué. Viceministro de Tributación

RESOLUCIÓN GENERAL N° 69/2020.

POR LA CUAL SE REGLAMENTAN LAS DISPOSICIONES RELATIVAS AL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL (IRP) Y SE APRUEBAN LOS FORMULARIOS DE DECLARACIONES JURADAS 

   Asunción, 5 de noviembre de 2020.

VISTO: La Ley N° 6380/2019 "De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional";

El Decreto N° 6539/2005 "Por el cual se dicta el Reglamento General de Timbrado y Uso de Comprobantes de Venta, Documentos Complementarios, Notas de Remisión y Comprobantes de Retención", sus modificaciones y disposiciones reglamentarias;

El Decreto N° 2787/2019 "Por el cual se establece la vigencia de las disposiciones contenidas en la Ley N° 6380/2019, del 25 de setiembre de 2019, “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”";

El Decreto N° 3184/2019 "Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Personal (IRP) establecido en la Ley N° 6380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”";

La Resolución General N° 35/2020 "Por la cual se reglamentan las disposiciones relativas a las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles fraccionados en lotes, así como el IVA incluido en dicha operación";

La Resolución General N° 36/2020 "Por la cual se reglamentan las disposiciones relativas a las ganancias de capital provenientes de la percepción de excedentes de cooperativas";

La Resolución General N° 38/2020 "Por la cual se establecen los plazos de presentación de Declaraciones Juradas y el pago de las obligaciones tributarias" y sus modificaciones;

La Resolución General N° 42/2020 "Por la cual se reglamentan las disposiciones relativas a las obligaciones de los notarios y escribanos públicos intervinientes en las transferencias de bienes muebles registrables e inmuebles"; y

CONSIDERANDO:

Que para una mayor precisión resulta necesario aclarar los alcances establecidos en la Ley N° 6380/2019 y en el Decreto N° 3184/2019 que reglamenta el Impuesto a la Renta Personal (IRP), a los efectos de permitir la correcta interpretación, liquidación y pago del citado impuesto.

Que es necesario aprobar los formularios de declaraciones juradas que deberán ser utilizados por los contribuyentes para la determinación de las rentas en las distintas categorías del IRP.

Que el Decreto N° 6539/2005 (texto modificado) dispone que son considerados comprobantes de venta aquellos documentos autorizados por la Administración Tributaria, con el fin de facilitar al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones, ya sea a través de medios preimpresos o virtuales.

Que el Viceministro de Tributación cuenta con las facultades suficientes para dictar los actos administrativos para la administración, control y recaudación de los impuestos que la Subsecretaría de Estado de Tributación percibe.

Que la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria se ha expedido en los términos del Dictamen DEINT/PN N° 68 del 29 de octubre de 2020.

POR TANTO, EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN RESUELVE:

Artículo 1°. - A los efectos de la presente Resolución, se emplearán las definiciones que se indican a continuación:

Administración Tributaria o SET: Subsecretaría de Estado de Tributación.

Decreto: Decreto N° 3184 del 30 de diciembre de 2019 "Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Personal (IRP) establecido en la Ley N° 6380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”".

EGDUR: Entidad Generadora de Dividendos, Utilidades y Rendimientos.

IDU: Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades.

INR: Impuesto a la Renta de No Residentes.

IRE: Impuesto a la Renta Empresarial.

IRP o Impuesto: Impuesto a la Renta Personal.

IRP-RSP: IRP Rentas derivadas de la prestación de servicios personales.

IRP-RGC: IRP Rentas y Ganancias de Capital.

IVA: Impuesto al Valor Agregado.

Ley: Ley N° 6380 del 25 de setiembre de 2019 "De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional".

Ley N° 125/1991: Ley N° 125 del 9 de enero de 1992 "Que establece el Nuevo Régimen Tributario".

MNA: Monto no alcanzado, establecido en ochenta millones de guaraníes (? 80.000.000), conforme al penúltimo párrafo del artículo 62 y al artículo 69 de la Ley.

RUC: Registro Único de Contribuyentes.

RENTAS Y GANANCIAS DE CAPITAL

Artículo 2°. - Cesión de bienes como anticipo de herencia.

En el caso de anticipo de herencia que comprenda la cesión de bienes muebles registrables o no, o de títulos-valores, dichos bienes estarán gravados por el IRP-RGC al momento de su enajenación por parte de quien haya recibido el anticipo de herencia.

Reglamenta: Num. 2 del Art. 58 y Num. 1 del Art. 59 de la Ley; Arts. 28, 38 y 44 del Anexo al Decreto.

Artículo 3°. - Arrendamiento de bienes inmuebles.

A efectos de la determinación de la renta gravada por el IRP-RGC en los arrendamientos de bienes inmuebles, se deberá considerar el precio de las cuotas efectivamente cobradas en el ejercicio fiscal, excluido el IVA.

Reglamenta: Num. 2 del Art. 59 de la Ley; Arts. 13 y 15 del Anexo al Decreto.

Artículo 4°. - Sociedad conyugal. Se aclara que el titular del bien o el derecho que genera la renta gravada proveniente de los bienes de la sociedad conyugal será el cónyuge a nombre de quien se encuentre el bien, sea este registrable o no.

Igual tratamiento corresponderá a los ingresos y egresos de cada uno de los cónyuges.

Reglamenta: Art. 51 de la Ley; Art. 6 del Anexo al Decreto.

Retenciones

Artículo 5°. - Dividendos, utilidades o rendimientos.

El monto en dinero pendiente que fuere percibido efectivamente por una persona física residente a partir del 1 de enero de 2021, en su carácter de socio o accionista de una EGDUR, estará sujeto a retención del IRP-RGC por parte de dicha entidad, si la distribución fue resuelta o dispuesta hasta el 31 de diciembre de 2019 antes de la entrada en vigencia del IDU.

Al momento del pago, se deberá retener el ciento por ciento (100%) del Impuesto, tomando como base el monto total abonado.

La retención constituirá pago único y definitivo.

Reglamenta: Num. 1 del Art. 57 y Art. 142 de la Ley; Art. 13 del Anexo al Decreto N° 3110/2019; y Art. 13 de la Resolución General N° 31/2019.

Artículo 6°. - Mutuales como Agentes de Retención.

Las mutuales se constituirán en agentes de retención del IRP-RGC por la distribución de excedentes a una persona física residente y deberán retener en dicho momento el ciento por ciento (100%) del Impuesto, tomando como base el monto total abonado.

La retención constituirá pago único y definitivo.

Las acreditaciones de excedentes que, a la fecha de la presente Resolución, no fueron objeto de retención deberán ser declaradas por el contribuyente a través del Formulario N° 516.

Reglamenta: Num. 1 del Art. 57 de la Ley; Art. 17 del Anexo al Decreto.

Documentación

 

Artículo 7°. - Documentación para contribuyentes del IRP-RGC.

A los efectos del presente impuesto, en todos los casos, las rentas y ganancias de capital se deberán documentar de la siguiente forma:

IRP-RGC
DOCUMENTACIÓN	RENTAS Y GANANCIAS DE CAPITAL PROVENIENTES DE:
1. Comprobante de Venta. (Factura Virtual o Preimpresa).	a) Arrendamiento y subarrendamiento de inmueble (Num. 2 del Art. 59 de la Ley; Arts. 13 y 15 del Anexo al Decreto). b) Regalías recibidas del exterior (Num. 3 del Art. 59 de la Ley; Arts. 19 y 43 del Anexo al Decreto). c) Enajenación de bienes muebles (Num. 7 del Art. 57 de la Ley; Art. 28 del Anexo al Decreto). d) Rescate total o parcial de acciones o cuotas partes de entidades residentes o constituidas en el país (Num. 4 del Art. 59 de la Ley). e) Monto total percibido en cualquier concepto no señalado precedentemente.
2. Comprobante de Retención.	a) Enajenación de inmuebles (Num. 6 del Art. 57 de la Ley; Arts. 20 y 47 del Anexo al Decreto; Resolución General N° 42/2020). b) Dividendos no alcanzados por IDU (Num. 1 del Art. 57 de la Ley; Arts. 17 y 45 del Anexo al Decreto). c) Percepción de excedentes de cooperativas y mutuales (Num. 1 del Art. 57 de la Ley; Art 17 del Anexo al Decreto; Resolución General N° 36/2020). d) Utilidades (Num. 1 del Art. 57 de la Ley; Arts. 17 y 18 del Anexo al Decreto). e) Regalías (Num. 1 del Art. 57 y Art. 61 de la Ley; Arts. 18 y 46 del Anexo al Decreto). f) Percepción de dinero en juegos de azar (Num. 8 del Art. 57 y Art. 61 de la Ley; Arts. 35 y 50 del Anexo al Decreto). Cuando el premio obtenido no sea objeto de retención, la documentación constituirá el comprobante de pago emitido por la empresa.
3. Cupón o extracto de entidades bancarias, financieras, cooperativas y mutuales.	a) Intereses ganados por depósito en dinero (Num. 2 del Art. 57 y Num. 3 del Art. 59 de la Ley). b) Otros intereses obtenidos de una entidad (Num. 2 del Art. 57 de la Ley).

 

En el caso de los incisos b), c), d) y e) del numeral 1 del presente artículo, estos ingresos no deberán ser consignados en la Declaración Jurada del IVA, siempre y cuando no estén afectados por las disposiciones del citado impuesto.

Reglamenta: Capítulo II del Título III de la Ley.

Artículo 8°. - Inscripción y actualización de datos en el RUC.

La persona física residente deberá inscribirse en el IRP-RGC, dentro de los treinta (30) días hábiles de haber obtenido rentas gravadas relacionadas a dicho impuesto, a partir de la fecha en que haya:

a) Percibido las rentas señaladas en el artículo 57 de la Ley, con excepción del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles, en cuyo caso deberá inscribirse al momento de iniciar dicha actividad.

b) Superado el monto de ingreso de veinte millones de guaraníes (? 20.000.000), para el caso de enajenación de bienes muebles, debiendo considerar el valor total percibido en el año en dicho concepto en la declaración jurada.

Se deberá dar de alta el código de obligación 716-IRP RGC y la actividad económica 99999-Sin código equivalente, salvo que la renta provenga del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles, en cuyo caso deberá consignar la actividad económica 68100-Actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados.

En caso de que la persona física residente ya se encuentre inscripta en el RUC como contribuyente del IRP-RSP o de otro impuesto, deberá actualizar los datos del RUC incorporando el código de obligación 716-IRP RGC.

Lo dispuesto en los párrafos anteriores no será aplicable a las rentas obtenidas que hayan sido objeto de retención del IRP-RGC ni a las rentas señaladas en el artículo 56 de la Ley.

Reglamenta: Art. 40 del Anexo al Decreto.

Artículo 9°. - Declaración Jurada y pago.

A efectos de la liquidación y determinación del Impuesto, el contribuyente del IRP-RGC deberá presentar en carácter de Declaración Jurada el Formulario N° 516 en el plazo previsto en el numeral 2 del artículo 2° de la Resolución General N° 38/2020, debiendo para ello, cuando corresponda, utilizar la "Planilla de cálculo auxiliar" disponible en la página web, la cual deberá ser conservada en su archivo tributario por el plazo de prescripción del impuesto.

El impuesto deberá abonarse a través de las modalidades de pago puestas a disposición por la SET, bajo el código de obligación 716-IRP RGC.

Reglamenta: Art. 53 y Capítulo II de la Ley; Art. 41 del Anexo al Decreto; Num. 2 del Art. 2° de la Resolución General N° 38/2020.

Artículo 10. - Baja de la obligación. 

El contribuyente del presente Impuesto podrá solicitar dentro de los treinta (30) días hábiles de iniciado un ejercicio fiscal, la cancelación del RUC o la baja de la obligación 716-IRP RGC, según corresponda, en caso de que en el ejercicio fiscal anterior no haya obtenido rentas declaradas en el Formulario N° 516-IRP RGC, señalando como fecha de la referida baja el 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior, debiendo presentar en carácter de clausura la declaración jurada correspondiente.

Transcurrido el plazo señalado se aplicará la sanción por contravención por presentación tardía de dicha comunicación.

Reglamenta: Arts. 40 y 42 del Anexo al Decreto.

RENTAS DERIVADAS DE LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PERSONALES

 

Artículo 11. - Ejercicio fiscal.  Se considera como primer ejercicio fiscal el periodo de tiempo comprendido desde el día siguiente en que la persona física superó el MNA por la percepción de las rentas derivadas de la prestación de servicios personales y el 31 de diciembre de ese año.

Siempre que los ingresos gravados del contribuyente hayan superado el MNA en ese primer ejercicio fiscal, deberá abonar el monto del impuesto resultante.

Cuando los ingresos gravados de los ejercicios fiscales siguientes no superen el MNA, el contribuyente deberá presentar igualmente la Declaración Jurada del IRP-RSP.

Reglamenta: Penúlt. Párr. del Art. 62 y Art. 69 de la Ley; Art. 62 del Anexo al Decreto.

Artículo 12. - Rentas en especie. 

El valor nominal de la renta en especie percibida por la prestación de servicios estará alcanzado en su totalidad por el IRP-RSP.

Cuando la retribución sea percibida indistintamente en dinero y en especie, el contribuyente computará dichos ingresos sumando el dinero al importe de la valoración de la renta en especie.

Si con posterioridad el contribuyente vuelve a enajenar dichos bienes, estará gravada la enajenación por el IRP-RGC e imputará como costo de adquisición el importe de la valoración de la renta en especie.

Reglamenta: Art. 55 de la Ley; Art. 7° del Anexo al Decreto.

Artículo 13. - Egresos a favor del familiar a cargo.

Los egresos deducibles en el IRP-RSP realizados por el contribuyente a favor del familiar a cargo podrán ser considerados como tales, siempre y cuando el contribuyente informe esta situación de dependencia a la Administración Tributaria, en la declaración jurada anual del impuesto.

El contribuyente que haya incurrido en egresos a favor de su cónyuge podrá deducirlos, siempre que este, a la fecha del cierre del ejercicio fiscal, no sea contribuyente inscripto en el IRE o en el IRP-RSP/IRP-RGC, o que durante el ejercicio fiscal no haya recibido rentas gravadas por el IDU.

El contribuyente que haya incurrido en egresos a favor de su familiar a cargo podrá deducirlos siempre que, al cierre del ejercicio fiscal, el ingreso de los familiares individualizados en el numeral 3 del artículo 65 de la Ley no supere treinta millones de guaraníes (? 30.000.000) en el año.

En todos los casos mencionados, el contribuyente deberá actualizar anualmente la situación de dependencia cuando se cumplan alguna de las condiciones señaladas en el presente artículo.

Reglamenta: Nums. 1 y 3 del Art. 65 y Art. 69 de la Ley.

Artículo 14. - Menor de edad que perciba rentas superiores al MNA.

Cuando un menor de edad perciba rentas que superen el MNA, uno de los ascendientes que ejerza la patria potestad o el tutor del menor, deberá inscribirse en el IRP-RSP.

En caso de que uno de los ascendientes que ejerza la patria potestad o el tutor, ya se encuentre inscripto como contribuyente del IRP-RSP, podrá computar los egresos del menor de edad como erogaciones a favor del familiar a cargo, siempre que informe anualmente la situación de dependencia a la Administración Tributaria.

Cuando el menor alcance la mayoría de edad, deberá inscribirse en el IRP-RSP.

Reglamenta: Num. 2 del Art. 49, Penúlt. Párr. del Art. 62 y Num. 2 del Art. 65 de la Ley; Art. 4° del Anexo al Decreto.

Artículo 15. - Asistencia alimentaria o prestación alimenticia.

Estarán incluidas dentro del concepto de familiar a cargo las personas sobre quienes exista cumplimiento del deber legal alimentario en virtud de los artículos 256 del Código Civil Paraguayo y 71 del Código de la Niñez y Adolescencia.

El contribuyente del IRP-RSP que tenga el deber legal alimentario podrá deducir el importe mensual alimentario a favor de la persona sobre la cual exista el deber legal, siempre y cuando lo individualice como familiar a cargo ante la Administración Tributaria.

En este caso, la documentación suficiente que acredite dicho egreso será la Sentencia Definitiva o el acuerdo privado ante un organismo competente o ante un escribano público homologados ante el juez competente, siempre que se cuente con el comprobante de depósito en cuenta bancaria por orden judicial o la documentación que acredite la entrega del monto resuelto o acordado por las partes.

No constituirá ingreso gravado para el contribuyente, a quien por motivo del cumplimiento del deber legal alimentario establecido por Sentencia Definitiva o acuerdo privado homologado, le sea entregado o depositado en su cuenta bancaria la cuota mensual alimentaria por el obligado a favor de la persona sobre la cual exista el deber legal de prestar alimentos.

Los gastos vinculados al importe referido en el párrafo anterior, tales como: matriculación a cualquier nivel de enseñanza, cuotas, vestimentas, alimentación, medicamentos, no serán deducibles para el contribuyente receptor de dicho monto.

Reglamenta: Num. 4 del Art. 65 de la Ley.

Artículo 16. - Subsidios. Se encuentran comprendidos como renta gravada todo importe que perciba el contribuyente del IRP-RSP correspondiente a subsidios o retribuciones en similar concepto, entre otros, por:

1. Enfermedad.
2. Escolaridad.
3. Familiar.
4. Matrimonio.
5. Maternidad.

Reglamenta: Num. 6 del Art. 62 de la Ley.

Artículo 17. - Esparcimiento en el país.

Las erogaciones en concepto de esparcimiento en el país serán admitidas siempre que se encuentren debidamente documentadas a nombre del contribuyente o del familiar a cargo declarado y estén destinadas a las siguientes actividades:

1. deportivas, culturales o recreativas;
2. creación artística y manual;
3. relajación, meditación, masaje;
4. turismo, incluido hotelería; y
5. obtención y manutención de mascotas.

Reglamenta: Num. 2 del Art. 64 de la Ley.

Artículo 18. - Egresos de movilidad.

Los egresos de movilidad del contribuyente, así como de sus familiares a cargo, serán deducibles en el IRP-RSP.

Reglamenta: Primer Párr. Inc. e) del Num. 1 del Art. 64 de la Ley; Primer Párr. del Art. 56 del Anexo al Decreto.

Artículo 19. - Pólizas de seguros en general.

El contribuyente podrá deducir los egresos realizados en concepto de pagos de pólizas de seguro en el ejercicio fiscal declarado, siempre que cuente con el comprobante de venta que deberá ser emitido por la aseguradora residente en el país.

En caso de que la operación sea a crédito, el comprobante de venta, además, deberá estar vinculado con los recibos registrados.

Reglamenta: Nums. 3 y 4 del Art. 64 de la Ley.

Artículo 20. - Medicina prepaga.

El contribuyente podrá deducir los egresos realizados en concepto de pagos a empresas de medicina prepaga en el ejercicio fiscal declarado, siempre que cuente con el respectivo comprobante de venta.

Reglamenta: Num. 2 del Art. 64 de la Ley; Art. 56 del Anexo al Decreto.

Vivienda

Artículo 21. - Regla general para la deducibilidad del bien inmueble.

Se podrá deducir dentro del concepto de egreso personal por la adquisición de inmueble destinado a vivienda del contribuyente, aquel que se encuentre registrado en la Dirección General de los Registros Públicos a nombre del contribuyente.

En caso de que la adquisición del inmueble sea de un particular o se encuentre sujeta al cumplimiento de un plazo o condición, su identificación deberá constar en un contrato privado con certificación de firma por Escribano Público y su deducibilidad estará sujeta a los pagos efectivamente realizados.

Reglamenta: Num. 4 del Art. 64 y Art. 66 de la Ley.

Artículo 22. - Inmueble destinado a vivienda.

A efectos del artículo 66 de la Ley, se entenderá por vivienda al lugar donde el contribuyente tiene establecido el asiento principal de su residencia y en la cual habita de forma permanente con el núcleo principal de su familia, el cual lo componen el contribuyente con su cónyuge, y a falta de este último, sus hijos o hermanos menores de edad.

No constituirá inmueble destinado a la vivienda del contribuyente del IRP-RSP aquel que este haya adquirido para la vivienda de sus familiares a cargo.

Reglamenta: Num. 4 del Art. 64 y Art. 66 de la Ley.

Artículo 23. - Unificación de varios inmuebles destinados a vivienda.

Se considerará un inmueble destinado a vivienda a los inmuebles unificados, siempre que sean colindantes y se encuentren inscriptos bajo el mismo número de Cuenta Corriente Catastral o número de padrón unificado por catastro, o que dichos inmuebles sean adquiridos en un mismo acto y que cumplan con el requisito de colindancia.

Los inmuebles que no cumplan con dichos requisitos serán deducibles al momento de su enajenación conforme a las condiciones previstas para el IRP-RGC.

Reglamenta: Num. 4 del Art. 64, Arts. 66 y 67 de la Ley.

Artículo 24. - Régimen de propiedad horizontal.

Se incluirá dentro del concepto de inmueble destinado a vivienda a aquel sometido al régimen de propiedad horizontal.

En el caso de unificación de inmuebles con sometimiento al régimen de propiedad horizontal, serán considerados como un solo inmueble destinado a vivienda, siempre que los mismos sean colindantes en el mismo piso.

Podrá admitirse dentro de este concepto al inmueble accesorio al mismo, localizado en el mismo predio, que sirva de asiento para la instalación del área necesaria para el estacionamiento.

Reglamenta: Num. 4 del Art. 64, Art. 66 y Art. 67 de la Ley.

Artículo 25. - Construcción, remodelación o refacción de la vivienda.

Los egresos relativos a la construcción, remodelación o refacción de inmuebles serán deducibles como egreso personal en el ejercicio fiscal en que se hayan efectuado y siempre que refieran al inmueble destinado a vivienda deducible de conformidad al artículo 66 de la Ley.

Los gastos relativos a la construcción, remodelación o refacción relacionados a inmuebles no destinados a vivienda serán deducibles conforme a las reglas establecidas en el IRP-RGC.

Reglamenta: Num. 4 del Art. 64 y Art. 66 de la Ley.

Egresos no deducibles y Documentación

Artículo 26. - Egresos no deducibles.

Además de los egresos señalados en el artículo 68 de la Ley, se aclara que para la determinación de la Renta Neta no serán deducibles los siguientes conceptos:

Las erogaciones en concepto de esparcimiento o turismo pagados en el exterior.

Las erogaciones o los pagos que se realicen a entidades de bien público o de beneficencia en cumplimiento de sanciones administrativas, civiles o penales.

Las erogaciones que hayan sido imputadas como costo o gasto de otro impuesto.

Las amortizaciones de capital de los préstamos obtenidos luego de ser contribuyente del IRP-RSP.

Reglamenta: Primer Párr. del Art. 64 y Art. 68 de la Ley; Art. 59 del Anexo al Decreto.

Artículo 27. - Documentación para contribuyentes del IRP-RSP.

El contribuyente del IRP-RSP deberá documentar sus ingresos y egresos de la siguiente forma:

1. Ingresos: 
   1. Comprobantes de la liquidación del salario, conforme a lo previsto en la legislación vigente, por servicios personales prestados en relación de dependencia.
   2. Documentos que respaldan las rentas correspondientes a regímenes de incentivos de retiros establecidos para funcionarios públicos.
   3. Documentos que respaldan la liquidación del viático, por la porción que no se rinda cuenta.
   4. Facturas preimpresas, facturas virtuales emitidas a través del Software "Tesakã" o del Sistema de Gestión Tributaria "Marangatu", facturas electrónicas emitidas a través del Sistema Integrado de Facturación Electrónica Nacional "e-kuatia" o cualquier otro medio autorizado por la Administración Tributaria, para los que provengan de servicios profesionales u otros de carácter personal prestados de manera independiente.
2. Egresos: 
   1. Boletas RESIMPLE expedidas al contribuyente del IRP-RSP.
   2. Facturas preimpresas, facturas virtuales emitidas a través del Software "Tesakã" o del Sistema de Gestión Tributaria "Marangatu", facturas electrónicas emitidas través del Sistema Integrado de Facturación Electrónica Nacional "e-kuatia" o cualquier otro medio autorizado por la Administración Tributaria, que emita el enajenante del bien o el prestador de un servicio.
   3. Autofacturas, cuando corresponda.
   4. Comprobantes de Ingresos de Entes Públicos.
   5. Extracto de Cuenta del empleador emitido por el Instituto de Previsión Social.
   6. Boletas de Venta, entradas a espectáculos públicos, pasajes aéreos, tiques, boletos de transporte público.
   7. Extractos de tarjetas de crédito o débito emitidas por entidades radicadas en el país o comprobantes de transferencia o giros bancarios u otros medios fehacientes de pagos realizados en el exterior, así como los comprobantes del exterior con legalización consular, cuando dichos documentos refieran a egresos destinados exclusivamente a salud y educación del contribuyente y sus familiares a cargo.
   8. Recibo de donación y copia del documento oficial en el que conste el reconocimiento de la entidad como de beneficio público por la Administración Tributaria.
   9. Despacho de importación.
   10. Los documentos señalados en el artículo 15 de la presente Resolución.
   11. Extracto de cuenta emitido por las Empresas Prestadoras del Servicio a los usuarios, a través de los medios electrónicos que estas dispongan, en el marco de la implementación del Sistema Nacional de Cobro Electrónico del Pasaje o Billetaje Electrónico.

Reglamenta: Art. 64 de la Ley; Art. 56 del Anexo al Decreto.

Declaración Jurada, Liquidación y Pago

Artículo 28. - Declaración Jurada del Impu